《财经》记者 俞燕/文 袁满/编辑
堪称金融领域最难懂的保险会计报表，经过20年发展探索后走到新的关口：日前国际会计准则理事会（下称“IASB”）发布《国际财务报告准则第17号——保险合同》(下称“IFRS 17”)，将成为保险会计界划时代的法规更新，保险业未来格局也将由此发生巨变。
德勤中国保险行业领导合伙人文启斯日前接受《财经》记者采访时表示，新会计准则将会革新保险业的财务处理，其中一个重要影响是，目前国内保险业所看重的一个核心指标内含价值未来可能会被弃用。
另外，保险收入的确认口径将出现重大调整，IFRS 17将明确保费中对应的投资部分不能作为收入确认。从准备金提取和会计处理的改变上，则对分红险的影响最大。对于中国市场来说，这些改变将影响到未来业务形态和市场格局。
保险报表的“黑匣子”将被全面打开。文启斯表示，IFRS 17将对保险公司产生深远的影响，学习该准则将是保险公司踏上新征程的第一步，如何进一步正确实施，并调整发展战略、业绩考核指标，以及和投资人的沟通，将成为保险公司迫切需要面对的重要问题。
全面统一会计标准，提升财务透明度
在金融领域，保险会计报表和财务体系无疑是最复杂的，常被视为犹如“黑匣子”。如何提升保险会计报表的透明性和一致性，成为IASB一直探索的方向。
早在1997年，前身还是国际会计准则委员会（IASC）的国际会计准则理事会就已开始收集并分析多个国家保险会计处理的区别，于1999年11月发表保险会计的难题专辑，迈出了国际会计准则体系中保险会计的第一步。
为了应对欧盟上市公司必须采用国际财务报告准则的挑战，2004年3月国际会计准则理事会发布了《国际财务报告准则4号——保险合同》（下称“IFRS4”），作为过渡方案，但其未触及保险合同会计的核心内容，亦未对保险合同会计进行系统的规范，同时允许各国采用不同的保险合同的会计处理方法。因此，IFRS 4只能是一种过渡安排，在IFRS 4的基础上发展高质量的保险合同会计规范一直是IASB的核心项目。
IASB于2007年发布“保险合同初步意见”，提出了计量保险合同负债一些革命性的原理，颠覆了传统的精算理论和方法，在全球引起了广泛的讨论。
经过2010年和2013年两轮征求意见稿，IASB最终于今年5月18日正式发布《国际财务报告准则第17号——保险合同》(下称“IFRS 17”)，将于2021年1月1日正式实施。
德勤全球国际财务报告准则保险行业主管合伙人人Francesco Nagari表示，IFRS 17的发布，将引发保险合同相关会计处理的一场空前重大的监管改革。
据文启斯介绍，IFRS 17的主要目的是全面统一保险的会计处理，引入单一国际财务报告准则会计模式，寿险和非寿险的报表将更加统一，使得保险公司的财务状况具有横向和纵向的国际可比性，可以及时反映保险公司的经济状况与风险。
据此，IFRS 17要解决保险会计中的几个核心问题，一是如何评估长期合同的盈利。文启斯表示，对于长期寿险来说，保费与风险、以及费用之间并不匹配，如何把利润合理分配到每个会计年度一直是保险会计的挑战。另外，精算假设的改变对于财务报表会产生重大影响，比如长期人身险负债评估中使用的折现率假设对财务报表的影响非常巨大。
文启斯预计，为实施国际财务报告准则第17号新规，保险公司需对其精算和财务报告流程、系统和数据做出重大调整。
一位保险公司财务负责人表示，IFRS17有利于促进保险公司的国际化经营，加强财务报表的透明度，对境外上市、债务融资、海外投资等可以创造更好的条件。
文启斯指出，提高保险会计的透明度，一个前提是底层财务数据必须真实，“会计准则不能替代财务人员的数据处理，如果底层数据不真实，会计准则就很难得到准确反映。” 而新准则将对保险公司储存历史数据有很大的挑战。
对于会计界来说，另一个不可忽视的政策因素是，今年3月中国财政部修订发布的被称作“中国版IFRS 9”的金融工具相关企业会计准则（即第22号、23号和24号）。
德勤管理咨询精算合伙人卢展航则指出，IFRS 17主要影响保险公司负债端，而IFRS 9则是针对投资资产的核算。根据IFRS 17，初次实施IFRS 17，某些投资资产可以重新分类。为了避免几年内需要对投资资产分类重新认定，保险公司实施IFRS 9有特别的过渡安排，容许保险企业延后实施新的金融工具会计核算规定，而其他编制国际财务报告准则报表的金融机构需要在2018年开始实施IFRS 9。此外，未来IFRS 17 实施容许保险企业把保险负债折现率的波动变化计入其他综合收益，以减少资产和负债的会计不匹配。因此，保险公司必须结合此两项准则研究对保险企业资产负债的影响。
新准则之变
从IFRS 17出台到正式实施，仅有三年多时间。“过渡期勉强够用”，文启斯表示。
留给保险公司财务人员的时间并不多，而当务之急是学习、消化IFRS 17里的新信息新规则。
多位保险业财务人士指出，IFRS 17对金融资产计量、利润、偿付能力、资产负债匹配多方面均会对保险公司产生影响。
文启斯表示，IFRS 17将革新保险业的会计处理，其中在三个方面的影响尤甚。首先，收入的确认口径将出现重大调整，IFRS 17将明确保费中对应的投资部分不能作为收入确认。卢展航指出，“这对市场的影响会很大，特别是投资型业务占比较大的公司”。
目前在收入的确认上，投资连结险已不作为保费收入处理，但一些具有重大投资成分、大部分在未来需要以满期或退保金形式返还给保单持有人的产品仍然作为保费确认，并计提准备金提转差，在利润表中作为支出。而IFRS 17将改变这核算的口径。
其次，准备金将更加透明化。IFRS 17要求将“准备金变动”或“准备金提转差”这一支出项目按照变动的原因分拆为不同组成部分，并在利润表中不同的科目反映。比如，对于风险释放利润确认导致负债减少，将反映为收入的确认，而非支出项目。对于这些不同的组成部分，则要求在附注中体现。“这种分拆和信息编制方式，与以往存在较大的差异。”文启斯表示。
据了解，就险种而言，准备金提取和处理的改变，对分红险的影响最大，IFRS 17针对分红保险发展了全新的会计核算模型。
另外，在新报表体系中，来自承保和投资的利润将得以清晰区分。比如，寿险准备金中隐含着占用保单持有人资金的利息，将单独列示。
文启斯指出，虽然国内现有的会计体系已经吸收不少IFRS 17发展中产生的概念，但IFRS 17对精算技术的使用和现有的财务规范比较，有着更高的标准。譬如反映保险负债不确定性的风险调整，现在国内保险公司的产品和业务特征各有不同，但在中国保险企业却使用行业统一的假设，不够精细。IFRS 17将提出更高的计量和披露要求。
IFRS 17 的合同服务边际反映的是保单的未实现的利润。这一新概念在国内已经有一段的时间，随着中国保险行业新资本要求偿二代的实施，以及未来合同服务边际的详细披露，可能将带来另一个概念——内含价值的隐退。内含价值是保险业非常看重的一个指标，其中一年期新业务价值——新保单未来利润的指标，成为在财务报表之外引入的核心分析指标之一，尤其为传统保险公司所重。
卢展航指出，内含价值并非财务会计指标，而是属于帐外披露，为了弥补旧会计准则下的不足。随着IFRS 17合同服务边际变动信息对未来利润的透露，加上大量的调节表来提供更详细更有效的负债端财务信息，内含价值可能将不再适用。
不过，卢展航续称，至少在短期内，内含价值仍有存在的必要。
挑战几何
对于历经数年、几经调整终获发布的IFRS 17，保险会计界人士的感觉是：IFRS 17会让保险合同变得更透明，还是变得更复杂？
多位保险公司财务人士表示，IFRS17的复杂性给执行带来巨大挑战，公司的组织架构、工作流程、信息系统、风控体系、KPI体系、职责界定和人员队伍可能都将重构，在产品策略、投资策略、绩效考核和风险管理等方面，亦会对保险公司的在战略造成重大影响。
另一个需要面对的现实在于，IFRS17实施之后，财务与精算将不可避免地融合，这种融合可以为新准则的实施提供更好的组织上的支撑。但是，亦有保险财务人士指出，IFRS17下综合损益表报表数据除所得税外，大部分数据源于精算模型，目前的保险财务人员是否具备这样的能力？
亦有业内人士指出，国内目前实施的保险行业资本要求“偿二代”是建立于现有的会计体系，因此长远而言，偿付能力的一些要求可能也需要随着IFRS17的实施而进行修订。不过，《财经》记者从有关渠道了解，在目前正在进行“偿二代”二期工程中，将暂时不纳入IFRS17相关新内容的因素。
更加透明和复杂的IFRS 17不仅为保险业带来新变化，亦带来管理成本的增加。德勤预计，全球相关的整体实施成本估计达30至40亿欧元，相当于之前欧盟业界实施偿二代监管规则的相关成本。
IFRS 17将于2021年1月1日正式实施，首先将影响在香港上市、拥有海外保险业务及部分外资保险公司。由于中国会计准则与国际准则并轨和趋同，最终将影响到所有保险公司。
据了解，一些大中型保险公司去年开始已就IFRS17的影响进行研究和评估，开始着手重新定义会计报表系统，更新会计政策、财务系统、风险管理与信用评级系统等。
